五、税负的转嫁与归宿
（一）税负转嫁
1.税负转嫁的概念及其特征
税负转嫁是指在经济流通中，纳税人将其所纳的税款，通过各种途径和方式，如通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转嫁给他人的一种经济现象。
税负转嫁具有三个特征：（1）税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降是由税负转移引起的；（2）税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致；（3）税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为。税负不能转嫁的税种，即由纳税人直接负担的税收，称为直接税，如所得税和财产税等；与“直接税”相对应，凡是税负可以转嫁的税种称为“间接税”，如商品课税等。
2.税负转嫁的形式
税负转嫁的形式可分为：(1)前转。(2)后转。(3)混转。(4)消转。(5)税收资本化。
3.税负转嫁的条件
(1)商品价格自由浮动。(2)税种。(3)弹性。(4)竞争程度。
(二)税负归宿
1.税负归宿的概念
税负归宿则是指经过转嫁后税负的最终落脚点，在这一环节，税收承担者已不能把其所承受的税负再转嫁出去了。税负转嫁往往不是一次性的，它会随着生产流通领域环节不断发生税收转嫁与再转嫁现象。
2.税负归宿的分类
按纳税人和负税人的关系，可以把税负归宿分为法定归宿和经济归宿两种。(1)法定归宿。它是指依税法规定的法定纳税人所承担的税负归着点。(2)经济归宿。它是指随经济运动而不断转嫁以后的实际负税人所承担的税负归着点。
(三)研究税负转嫁与归宿的意义
研究税负转嫁和归宿问题，不仅能了解税负的运动过程和最终的分布状态，明确因课税而引起的各经济主体之间的利益关系变化，以及这种变化对社会经济活动产生的影响，同时对制定税收政策和设计税收制度也是十分重要的。
1.要实现税收的效率，应考虑税负转嫁的影响。
2.要体现税收的公平，应考虑税负转嫁的影响。
3.加强税收征管，要考虑税负转嫁因素。
六、税收负担和税收效应
（一）税收负担
税收负担简称税负，一般而言，是指纳税人或负税人因国家征税而承受的利益损失或经济利益转移。
1.税收负担率
税收负担一般用相对值表示，反映一定时期纳税人的实纳税额与其征税对象价值的比率，即税收负担率。
2.合理的税负水平
确定合理的税负水平主要有两个标准：一是经济发展标准。二是政府职能标准。
3.税收超额负担
当国家在征税，即将社会资源从纳税人转向政府部门的过程中，除了给纳税人造成相当于纳税税款的负担外，还给纳税人或社会带来超额负担时，就形成了税收的超额负担。税收的超额负主要表现在两个方面：一是资源配置方面的超额负担，二是经济运行方面的超额负担。
4.税收中性
税收中性是针对税收超额负担提出的一个概念，一般包含两种含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。
（二）税收效应
税收效应是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面做出的反应，可以分为税收收入效应和税收替代效应两个方面。
1.税收收入效应
税收收入效应是指国家征税会使纳税人收入下降，从而使其减少商品购买量而降低消费水平。就纳税人商品购买方面而言，收人效应主要表现在降低商品购买量和消费水平。
2.税收替代效应
税收替代效应是指国家对商品征税，会使被征税商品价格上涨，造成纳税人减少课税商品购买量，而增加非课税商品或轻税商品购买量，即以无税或轻税商品代替课税或重税商品。